第二章 资产常见考点：应收及预付款项
（二）应收款项的减值处理
应收款项的减值通常源于一些无法预见或控制的原因，比如买方拒绝付款、企业破产或债务人死亡等情况，这些都会导致应收账款无法按期回收。
减值核算方法：
备抵法
直接转销法
在中计准则中，明确规定了不能使用直接转销法。只有在确凿的事实发生后，才可以确认款项的不可收回性，并进行相关会计处理。这样做是为了确保符合会计信息的“谨慎性原则”，避免过度乐观的估计。
1. 备抵法
备抵法是一种通过定期评估并估计坏账损失的方法。企业在此过程中会将估算出的坏账损失计入当期损益（即“信用减值损失”），同时建立坏账准备账户。当坏账实际发生时，再冲销坏账准备和相应的应收款项。
企业需要在每个会计期末对应收账款的账面价值进行评估。若发现减值，应根据减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。
坏账准备账户的性质：
坏账准备是资产类账户，但它作为应收账款的备抵账户，其账户余额与应收账款的余额相反。也就是说，坏账准备账户的余额是“贷方余额”，而应收账款账户的余额则是“借方余额”。
坏账准备的借贷方向：
借方：减少
贷方：增加
期末余额：通常为贷方余额
信用减值损失的性质：
信用减值损失属于损益类账户。
借方：增加
贷方：减少
余额：无
记忆小窍门
在学习过程中，我们可以使用以下口诀帮助记忆：
“借增，贷减，资成费；借减，贷增，负所收。”
坏账准备的计算公式：
坏账准备的贷方余额 = 应收账款期末余额 × 坏账计提比例
或者，
坏账准备的贷方余额 = 应收账款期末余额 - 应收账款预计未来现金流量现值
注意事项：
坏账准备的处理是基于本期发生的变化，因此每期都需要重新进行账务处理。
2. 备抵法的账务处理（以应收账款为例）
使用T形账户法进行处理能帮助减少错误。这是我们之前学习过的一个重要公式：“期初余额 + 本期增加 - 本期减少 = 期末余额”。
例题：
（1）假设甲公司2015年12月31日的应收账款账面余额为100万元，根据5%的比例计提坏账准备。
计算坏账准备贷方余额：
坏账准备贷方余额 = 100万元 × 5% = 5万元。
计提坏账时的会计分录：
借：信用减值损失 5万元
贷：坏账准备 5万元
（2）假设甲公司2016年发生了4万元坏账。
会计分录：
借：坏账准备 4万元
贷：应收账款 4万元
（3）假设2016年12月31日甲公司应收账款账面余额为110万元，按5%的比例继续计提坏账准备。
计算坏账准备的贷方余额：
坏账准备贷方余额 = 110万元 × 5% = 5.5万元。
由于已经计提了5万元坏账准备，并发生了4万元坏账，所需补提的坏账准备为：
5 + X - 4 = 5.5，解得X = 4.5万元。
补提坏账时的会计分录：
借：信用减值损失 4.5万元
贷：坏账准备 4.5万元
（4）假设2017年公司收回了之前转销的坏账4万元。
收回转销的坏账时的会计分录：
借：应收账款 4万元
贷：坏账准备 4万元
借：银行存款 4万元
贷：应收账款 4万元
（5）假设2017年12月31日甲公司应收账款账面余额为120万元，按5%的比例继续计提坏账准备。
计算坏账准备的贷方余额：
坏账准备贷方余额 = 120万元 × 5% = 6万元。
因为之前已计提了5.5万元坏账准备，并且已经冲回过多提的坏账准备，因此需要冲回过多提的坏账准备：
5.5 + 4 - X = 6，解得X = 3.5万元。
冲回坏账准备时的会计分录：
借：坏账准备 3.5万元
贷：信用减值损失 3.5万元
3. 应收账款的账面价值变化
以“应收账款”为例，讨论各种账务处理对账面价值的影响：
项目（1）：计提坏账准备
会计分录：
借：信用减值损失
贷：坏账准备
影响：账面价值减少 = 账面余额不变 - 坏账准备增加
项目（2）：冲减多计提的坏账准备
会计分录：
借：坏账准备
贷：信用减值损失
影响：账面价值增加 = 账面余额不变 - 坏账准备减少
项目（3）：实际发生坏账损失
会计分录：
借：坏账准备
贷：应收账款
影响：账面价值不变 = 账面余额减少 - 坏账准备减少
项目（4）：已确认并转销的应收账款以后收回
会计分录：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
影响：账面价值减少 = 账面余额不变 - 坏账准备增加
转销坏账意味着坏账已经真正发生，这时应将相应的应收账款和坏账准备进行冲销。记住，坏账处理的核心在于不断调整坏账准备，并在实际发生时予以冲销。
2022年，与所有热心学习的朋友一起，共同努力，继续前行！