本篇将继续探讨成本核算、分析与控制的实务系列。以我曾任职的欧洲机械产品生产制造型企业财务经理的经验为例，详细分享精准的成本核算方法及成本分析和控制的思路。此系列将分章节详细解读，本次主要聚焦于案例形式的制造费用和人工成本的精准分配。
一、案例背景详述
该企业专注于生产集装箱锁具，工艺流程分散于四个独立车间，分别是注蜡、模壳、熔炼及后整理车间。各车间工艺环节多样，如注蜡车间涉及制蜡浆、注蜡、修光和焊接等工序。在成本结构中，制造费用及人工成本（合称为“间接生产成本”）占比较大，约占总成本的30%左右。
二、关键动因分配法的应用
为更精确地分配制造费用和人工成本，我们采用关键动因分配法。对于那些间接生产成本中占比超过5%的项目，我们会逐一分析其关键动因，并据此分配相应的成本。关键动因是指影响间接成本发生及发生数量的主要因素。
三、制造费用分配详解
以下将具体分析几项占比高的间接生产成本的动因及分配方式。
1. 外发加工费（镀锌费）：按照产品重量计费，因此产品重量是关键动因，将按照产品标准重量分配镀锌费用。
2. 低值易耗品摊销：如氧气和砂轮片等，其消耗与产品加工时间相关。例如，后整理车间的氧气消耗与产品标准切割时间相关，砂轮片成本则与产品标准打磨时间相关。将根据产品切割或打磨时间分配相应费用。
3. 折旧费：关键动因为设备的运行加工时间。将统计高折旧设备每月折旧费，并测量每件产品在每台设备上的标准运行加工时间，进而根据此时间分配折旧费用。
其他费用如电费、房屋相关费用等，亦将根据其特性及关键动因进行合理分配。
四、人工成本分配探讨
人工成本主要包括直接生产人员薪酬和间接生产人员薪酬。
1. 直接生产人员薪酬：将根据各车间各工序的直接生产人员的标准工时进行分摊。
2. 间接生产人员薪酬：虽计入制造费用，但同样属于人工成本范畴。为简化分析，建议采用与直接生产人员薪酬相似的分配方式，即按各车间累加的直接生产人员的标准工时进行分摊。
五、会计处理说明
1. 制造费用分配的会计处理：借记“生产成本-自制半成品/产成品”，贷记“制造费用”。
2. 人工成本分配的会计处理：借记“生产成本-自制半成品”，贷记“生产成本-直接生产人员薪酬”。